Ндфл. сроки уплаты налоговыми агентами
С 1 января 2016 года в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ вносится большое число изменений, связанных с исполнением обязанностей налоговых агентов по НДФЛ.
Информация отражена в материалах "Путеводителя по налогам" в системе КонсультантПлюс.
В числе значимых изменений:
Изменяется срок, в течение которого налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет. Перечислить налог по общему правилу будет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплате отпусков налог нужно будет перечислить не позднее последнего дня месяца, в котором производились такие выплаты;
Предусмотрено изменение даты фактического получения дохода в отношении материальной выгоды от экономии на процентах - такой доход будет признаваться полученным в последний день каждого месяца срока, на который налогоплательщику были предоставлены заемные средства. Правило будет распространяться в том числе на беспроцентные займы. Кроме того, положения ст. 223 НК РФ дополняются новыми нормами, определяющими даты фактического получения отдельных видов доходов;
Изменяется порядок представления налоговыми агентами отчетности, в частности, вводится обязанность ежеквартально представлять расчеты сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговым агентом за I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года;
Непредставление таких расчетов в установленный срок будет влечь за собой ответственность по п. 1.2 ст. 126 НК РФ, также вносимому в Налоговый кодекс РФ, - это штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц нарушения срока представления расчета;
Непредставление ежеквартальных расчетов в течение 10 дней по истечении установленного срока их представления будет являться основанием для приостановления операций по счетам налогового агента в банке и переводов его электронных денежных средств.
Разобраться с нововведениями поможет "Путеводитель по налогам", в частности "Практическое пособие по НДФЛ" и "Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов".
Граждане, получившие в 2016 году доход, который не был удержан налоговым агентом, до 17 июля (понедельник) включительно должны уплатить НДФЛ (). Отметим, что нормативный срок уплаты налога приходится на 15 июля, однако в 2017 году эта дата приходится на субботу, выходной день. Соответственно, срок уплаты налога был перенесен на следующий рабочий день – понедельник 17 июля (). Об этом напоминает и наш , который мы рекомендуем сохранить в закладки, чтобы не пропустить и другие сроки уплаты налогов и сборов, а также представления налоговых деклараций и расчетов.
- физлица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физлиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физлица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных , когда такие доходы не подлежат налогообложению;
- физлица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в , получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;
- физлица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном , – исходя из сумм таких доходов и другие категории физлиц ().
При этом вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества ().
Данные граждане самостоятельно исчисляют суммы налога. При этом убытки прошлых лет не уменьшают их налоговую базу ().
Помимо физлиц, до 17 июля включительно необходимо уплатить НДФЛ за 2016 год также ИП и другим лицам, занимающимся частной практикой (). Речь идет, в частности, о физлицах, зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юрлица, а также нотариусах, адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты и других лицах, занимающихся частной практикой ().
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), как и следует из его названия, начисляется на доходы, получаемые физлицами. Речь идет и о заработной плате, получаемой во время работы по найму, и о других видах дохода. Данный налог должны уплачивать и резиденты, и нерезиденты РФ, которые получают те или иные доходы на территории нашего государства. Если доход физлицу начисляет и уплачивает субъект бизнеса, то он должен в качестве налогового агента (НА) начислить НДФЛ и уплатить его в госбюджет. При этом важно знать и соблюдать срок уплаты НДФЛ в 2016 году для юридических лиц и предпринимателей, поскольку с начала этого года в порядок работы с этим налогом были внесены определенные изменения.
Объекты обложения НДФЛ для налоговых агентов и ставки налога.
Согласно НК России налоговыми агентами выступают организации и предприниматели, которые платят те или иные доходы физлицам. НДФЛ облагаются такие виды доходов, которые могут поступать от налоговых агентов:
зарплата;
премии и вознаграждения;
надбавки и доплаты;
дивиденды учредителям;
стоимость аренды имущества у частного лица;
оплата командировочных сверх норм;
невозвратная ;
товары, услуги и другие блага, получаемые физлицами от субъектов бизнеса бесплатно и т.д.
Кроме того, организация выступает НА и в том случае, если из состава ее участников выходит один из учредителей и ему выплачивается его доля или же передается ее эквивалент в натуральном выражении (т.е. каким-то имуществом). Также дополнительным благом, облагаемым НДФЛ, считается получение выгоды при покупке по сниженной цене ценных бумаг, товаров или услуг у субъекта предпринимательства. Если компания выдает физлицу ссуду под процент, который ниже ставки рефинансирования ЦБ на 1 треть и более, то это также считается дополнительным благом, подлежащим обложению НДФЛ. Не облагаются данным налогом следующие поступления средств:
выходное пособие, выдаваемое работникам при увольнении;
командировочные расходы в границах установленных норм;
компенсации вреда, нанесенного здоровью работника;
единовременная матпомощь по случаю смерти члена семьи;
алименты;
выигрыши, подарки и призы, стоимость которых не доходит до 4 тыс. рублей в год.
Доходы физлиц, выплачиваемые налоговыми агентами облагаются НДФЛ по следующим ставкам:
35% – для доходов от выигрыша свыше установленных норм, процентов по вкладам выше норм, платы за использование средств КПК, экономии на процентах льготных кредитов свыше норм;
30% – для всех доходов, выплачиваемых нерезидентам РФ;
15% – для дивидендов, передаваемых нерезидентам РФ;
13% – для остальных доходов (зарплата, премии, матпомощь, аренда и т.п.).
Если физлицо имеет право на налоговый вычет, то его сумма вычитается из базы обложения НДФЛ, после чего рассчитывается сам налог.
Порядок и срок уплаты НДФЛ в 2016 году для налоговых агентов.
НА обязаны начислять налог на все доходы, выплаченные физлицу, которые подлежат налогообложению по НК РФ. Начисленный НДФЛ уплачивается на счета налогового органа, в зоне ответственности которого зарегистрирован НА. Согласно нормам, которые начали действовать с первого января текущего года, налог должен быть удержан не позже, чем физлицо получит на руки суммы дохода, с которого такой налог был удержан, а перечислен в казну не позднее дня следующего. То есть, к примеру, НДФЛ с оплаты труда удерживается в тот же день, когда она выплачивается, а перечисляется в бюджет на следующий день.
Исключение касается отпускных выплат и , с которых подоходный налог должен перечисляться в казну в месяце их выплаты не позже последнего дня месяца.
Если у компании есть отделения или филиалы, расположенные в зоне ответственности другого территориального органа ФНС, то они обязаны уплачивать НДФЛ не по месту регистрации головного офиса, а по месту нахождения такого филиала. На официальном портале ФНС есть сервис, позволяющий узнать, к какому территориальному налоговому органу относится тот или иной адрес, а также реквизиты уплаты налога с доходов.
Налоговые агенты должны учитывать доходы физлиц, которые они выплачивают, а также вычеты и НДФЛ по ним. До первого апреля года, идущего за отчетным, необходимо подать в региональный орган ФНС отчет о доходах, выплаченных частным лицам . Сегодня такие отчеты должны подаваться в цифровом виде при численности физлиц от 10 человек и более. Если в отчете отображаются доходы 9 человек и менее, то его разрешается сдавать "на бумаге". Стоит учитывать, что НА не выдержит срок уплаты НДФЛ в 2016 году для юридических лиц и предпринимателей, то он понесет административную ответственность по НК РФ.
С 2016 года НА подают еще новую отчетную форму - .
НДФЛ с доходов ИП на ОСН.
Предприниматели, которые выбрали для работы , должны уплачивать НДФЛ по ставке 13%. Базой для расчета налога будет разница между доходами ИП и его расходами. Для учета поступлений и трат заполняется книга учета доходов и расходов. Стоит учитывать, что все расходы, снижающие базу обложения налогом должны иметь отношение к профессиональной деятельности ИП и должны подтверждаться документально. Если подтверждение расходов невозможно, то ИП имеет право уменьшить доход на нормативную долю затрат, которая составляет 20%. При этом следует помнить, что частные лица, которые не проходили регистрацию в качестве субъекта предпринимательства, не имеют права применять норматив затрат при исчислении налога с доходов.
Предприниматели – плательщики НДФЛ обязаны вносить на счет территориального органа авансовые платежи в таком порядке:
за период с начала января по конец июня – до 15-го июля отчетного года в сумме, равной половине годового размера аванса по НДФЛ;
за период с начала июля по сентябрь – до 15-го октября отчетного года в сумме, равной четверти годового размера аванса;
за период с начала октября по конец декабря – до 15-го января последующего года в сумме, равной четверти годового размера аванса.
Последний платеж представляет собой сумму налога с фактических поступлений за минусом налога удержанного НА и выплаченного аванса.
Сам аванс исчисляется на основании отчета , который ИП должен сдать в налоговый орган в течение 5-ти дней месяца, идущего за месяцем получения сумм от предпринимательства. В данной форме субъект бизнеса указывает предполагаемый размер доходов, которые могут ему поступить в течение текущего года. Сотрудники ФНС на основании такой декларации рассчитывают размеры авансовых платежей, подлежащих перечислению в госбюджет в течение года. По концу отчетного года не позже 30-го апреля года идущего за ним, предприниматель должен подать отчет о фактических заработках .
В 2015 году в главу НК, посвященную НДФЛ, было внесено достаточно много поправок, вступающих в силу с 2016 года.
Подоходный налог в 2016 году: какие же изменения произошли? Начнем с изменений в исчислении и перечислении налога.
Основной срок для перечисления НДФЛ в бюджет с 2016 года - это день, следующий за днем выплаты дохода работнику. Исключение сделано для и . Налог, исчисленный и удержанный с таких доходов, должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором пособие или отпускные были выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ
Изменения в отчетности
Еще новое по НДФЛ в 2016 году: справки по форме 2-НДФЛ, которые необходимо оформлять на лиц, с чьих доходов невозможно было удержать налог в прошлом году, представлять в налоговые органы и направить самим физлицам нужно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2016). Таким образом, срок увеличен на целый месяц.
Кстати, сдача расчета 6-НДФЛ, справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями теперь карается штрафом в размере 500 руб. за каждый документ, в котором содержится неточная информация (п.1 ст.126.1 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2016).
Изменения в вычетах
В части предоставления вычетов по НДФЛ поправок в НК тоже было внесено немало.
Изменения в ставках
В этом вопросе с 1 января 2016 года ничего не меняется. Ставки по НДФЛ и для резидентов, и для нерезидентов, и для отдельных видов доходов останутся такими же, как и были.
Сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами. НДФЛ с аванса в последний день месяца и при увольнении. Ответственность за нарушение сроков уплаты НДФЛ.
Сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами
* НДФЛ рассчитывается и удерживается с полностью начисленной заработной платы за месяц (отдельно с авансов НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется) – Письмо Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-04-06/20406.
**Если отпускные, компенсация за отпуск, больничные выплачиваются в составе расчета за увольнение, НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (расчета при увольнении).
Если после окончания месяца зарплата выдается несколькими частями, НДФЛ удерживается и перечисляется при выплате каждой части.
Перечисление , до выдачи работникам заработной платы, не допускается.
НДФЛ с аванса в последний день месяца
Если аванс выдан в последний день месяца, то НДФЛ с этой суммы необходимо уплатить не позднее следующего дня.
Обоснование следующее, согласно Письму Минфина № 03-04-06/69181 от 23.11.2016:
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она была начислена. Если аванс выплачивается в последний день месяца, то дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают, поскольку месяц уже отработан. Следовательно, при выплате аванса в последний день месяца налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ, а также перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Ответственность за нарушение сроков
За нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговые агенты уплачивают штраф по статье 123 НК РФ и пени по статье 75 НК РФ.
Статья 123 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Статья 75 НК РФ. Пеня
3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
