Налоговые вычеты. Разъяснены вопросы получения социальных налоговых вычетов Продажа квартиры: фактические расходы вместо вычета
Возврат НДФЛ при использовании социальных и (или) имущественных вычетов
Налогоплательщик – физическое лицо может осуществить возврат налога на доходы физических лиц при использовании налоговых вычетов: социальный налоговый вычет или имущественный налоговый вычет.
Заявить налоговый вычет налогоплательщик может только в том случае, если он несет определенные расходы:
- социальные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием;
- расходы, связанные строительством или приобретением жилья, а также земельных участков.
Налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета, если он получает доходы, облагаемые по ставке 13%.
Социальный налоговый вычет
Социальные налоговые вычеты предоставляются в следующих случаях:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) по расходам на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры).
Размер вычета не может превышать предельную сумму в отношении обучения самого налогоплательщика - ограничение составляет 120 000 руб. с 2009 года (в 2007-2008 годах – 100 000 рублей) в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
По расходам на обучение детей, а также братьев (сестер) в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого обучающегося.
3) по расходам на собственное лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, по расходам за медикаменты, а также по расходам в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены соответствующие расходы.
Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ. С 1 января 2010 г. представлять в налоговый орган заявление на социальный вычет больше не нужно. Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические понесенные расходы налогоплательщиком.
Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем).
Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года при его обращении к работодателю.
Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды.
Причем работодатель предоставит вычет только в отношении документально подтвержденных налогоплательщиком «пенсионных» расходов.
Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в следующих случаях:
1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованных на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.
Расходы на приобретение земельных участков, предоставленных под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, учитываются в составе имущественного вычета с 1 января 2010 г. Также с 2010 г. в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение таких земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков не более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)).
Увеличенный размер вычета применяется с 1 января 2008 г., если налогоплательщик приобрел жилье после 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета может быть получен в сумме не более 2 000 000 руб.
Для процентов по целевым займам (кредитам), а также кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов), ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.
Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет, т.е. когда соблюдены следующие условия для получения вычета:
- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;
- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье или земельный участок (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме - акт о передаче такого жилья).
Соответственно, по правоотношениям, возникшим до 2008 г., имущественный вычет составляет 1 000 000 руб.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.
Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. С 1 января 2010 г. заявление на вычет представлять не нужно.
Помимо декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие права налогоплательщика на жилье.
Факт оплаты жилья или земельного участка должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке.
Камеральная налоговая проверка
Должностными лицами проводится камеральная налоговая проверка налоговой декларации 3-НДФЛ и всех представленных документов в течение трех месяцев со дня представления данной декларации.
По истечении данного времени налоговая инспекция обязана направить (лично вручить) налогоплательщику в течение десяти дней письменное сообщение о проведенной камеральной проверке налоговой декларации 3-НДФЛ и предоставлении либо отказе в предоставлении налоговых вычетов.
Сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом данного заявления.
Типовой формы заявления не существует,
поэтому в каждой налоговой инспекции на информационном стенде вывешен образец заявления.
- стандартные (ст. 218 НК РФ);
Устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков и могут уменьшать их налоговую базу на 400 р, 500 р, 600 р., 3000 р. (в зависимости от категории налогоплательщика и суммы получаемого дохода)
Ежемесячно
Налогооблагаемая база уменьшается на 3000 р. у ФЛ:
Ставших инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на ЧАЭС, объединении «Маяк», лицам, эвакуированным из этих мест;
Непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия до 31.01.63 г.;
Военнослужащие, ставшие инвалидами, вследствие ранения, контузии или увечья, полученные при исполнении обязанностей военной службы.
На 500 р. ежемесячно у ФЛ:
Герои СССР, рФ, орденом славы награжденные 3-х степеней;
Инвалидов детства и I и II групп;
Граждан, находившихся в Ленинграде в период блокады с 08.02.41 по 24.01.44 г. (независимо от срока пребывания);
Родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.
400 р за каждый месяц
Распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 р.
600 р. за каждый месяц
Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 р.
Налоговая база может дополнительно уменьшаться на сумму которая может быть объединена в группы социальный, профессиональный и имущественный вычеты.
- социальные (ст. 218 НК РФ);
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
В сумме уплаченной в налоговом периоде за своем обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р.
В сумме уплаченной за услуги по лечению - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р. (перечень медицинских услуг утвержден правительством РФ, в размере стоимости медикаментов, на территории РФ, полученное, суммы страховых взносов, которые были уплачены в соответствующем налоговом периоде по договорам личного добровольного страхования (родителей, супругов, детей, заключенных со страховыми организациями), по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ в размере фактически произведенных расходов);
В сумме уплаченных, налогов в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в сумме фактически произведенных расходов, но не более 100 т.р.
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находящейся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышают в целом 1000 0000 р., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности мене 3-х лет, но не превышающих 125000 р. если имущество в собственности более 3-х лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме от продажи имущества.
2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры в размере фактически произведенных расходов, размер вычета не может превышать 100000 р.
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
1. налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав, указанных расходов, принимающихся к вычету определяется аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, гл 25 «налог на прибыль».
2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов.
3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы, искусства, ..., в сумме фактических произведенных документально подтвержденных расходов. Создание литературного произведения – 20%, музыкального произведения – 40%.
Экономическое содержание налога на имущество организаций.
Региональный налог, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится на соответствующей территории.
Экономическое содержание
Главное назначение налога с точки зрения экономики:
Стимулирование организации к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов);
Вопрос:
В соответствии с п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, стоимость товаров, указываемая в пп. 2.2.1 "Сумма материальных расходов" листа В декларации по НДФЛ, отражалась индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) без учета отгруженных, но еще не оплаченных покупателями товаров. Таким образом, стоимость отгруженных, но еще не оплаченных покупателем товаров не учитывалась в расходах ( по НДФЛ). Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 указанные нормы Порядка признаны недействующими.
Правомерно ли ИП отражать в составе расходов, указываемых в пп. 2.2.1 листа В декларации по НДФЛ, стоимость товаров, которые отгружены, но в отчетном периоде не были оплачены покупателем? Обязателен ли такой порядок определения налоговой базы по НДФЛ или можно применять старый порядок?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется , в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.
При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Таким образом, индивидуальный предприниматель при заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, в пп. 2.2.1 "Сумма материальных расходов" отражает сумму фактически произведенных материальных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
