Момент принятия нма к учету ндс. Продажа НМА: проводки

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»

Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами, такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

• - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• - таможенные пошлины и таможенные сборы;
• - невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• - иные расходы, непосредственно Связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

• - суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
• - отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• - иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:

• - при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал - по договоренности сторон;
• - при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;
• - в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации - по стоимости его изготовления;
• - в случае получения объекта по договору мены - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
• - при получении от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

Основанием для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

На основе акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой утверждена постановлением Госкомстата России и которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.

Своеобразным «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный (архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации; авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работа или по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В настоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита расчетных, материальных и других счетов:

• - Приобретение НМА за плату отражают по Дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• - Поступление НМА в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• - НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;
• - НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дебету 08 Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездные поступления».

Принятие к учету НМА, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

По приобретенным НМА организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации.

В соответствии с НК НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Дебету счета 19 / субсчет «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Право на вычет действует в пределах трех лет с этой даты, независимо от даты выставления счетов-фактур исполнителем.

Принимать к вычету НДС со счета 08 опасно.

Создание НМА – это выполнение работ или передача прав?

Под нематериальными активами (НМА) подразумевают результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в понимании Гражданского кодекса РФ. На эти объекты признаются охраняемые интеллектуальные права, в том числе – исключительное право использовать объект и распоряжаться им (ст. ст. 1225, 1226 ГК РФ, подп. “б” п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее – ПБУ 14/2007), п. 3 ст. 257 НК РФ).

При создании НМА силами стороннего исполнителя заказчик получает результат работ, а также право на созданный объект. Очень важно разграничить эти понятия, потому что передача прав на некоторые объекты освобождается от НДС. К ним относятся: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

В то же время выполнение работ и оказание услуг на территории РФ по созданию НМА облагается НДС в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В комментируемом письме вопросы передачи прав Минфин России не рассматривает.

Условия для вычета входного НДС

Вычет входного НДС по работам можно заявить при одновременном выполнении четырех условий (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• налог предъявлен исполнителем;
• работы приняты на учет;
• от исполнителя получен счет-фактура;
• работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

В комментируемом документе Минфин России рассмотрел вопрос о том, когда считать принятыми на учет работы по созданию нематериального актива, исходя из предположения, что все остальные условия для вычета выполняются.

Бухгалтерский учет работ и услуг

Для вычета входного НДС работы должны быть отражены в бухучете. При этом применяются различные бухгалтерские счета – в зависимости от того, зачем заказаны работы. В комментируемом письме рассматривается ситуация, когда принятие работ к учету отражается проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена договорная стоимость работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– результат работ принят к учету в качестве НМА;

ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДС” КРЕДИТ 19
– заявлен вычет входного НДС.

Безопасный момент для вычета НДС

Как видите, результат работ принимается к учету сначала на счет 08, затем – на счет 04. В связи с чем возникает вопрос: когда считать работы принятыми к учету для целей вычета НДС? Эта проблема порождает многочисленные споры, особенно когда речь идет об объекте основных средств. Он тоже сначала принимается к учету на счет 08, и лишь затем – на счет 01 или 03.

Многочисленная судебная практика свидетельствует о правомерности вычета сразу после отражения объекта на счете 08. Еще в 2008 году было опубликовано постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07, где высший суд отметил: право на применение вычета по НДС не связано с постановкой объектов основных средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету. Контролирующие ведомства, напротив, разрешали заявить вычет только после отражения объекта на счете 01 или 03 (письмо Минфина России от 29.01.2013 № 03-07-14/06).

В 2013 году компромисс по основным средствам был найден. Финансовое ведомство сообщило: когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы руководствуются указанными актами и письмами судов, начиная со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети “Интернет” либо со дня их официального опубликования в установленном порядке (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

А вот по НМА высший суд решений пока не принял. Это дает Минфину возможность не разрешать вычет по НМА, отраженным на счете 08. Аналогичное мнение было ранее высказано о приобретенных НМА (письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141).

В результате получается, что заявлять вычет до отражения НМА на счете 04 рискованно.

Перенос вычета на будущее

С 01.01.2015 вступил в силу пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Он позволяет переносить вычеты НДС на будущее и заявлять их в течение трех лет принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав. В комментируемом письме Минфин подтвердил такую возможность в случае приобретения работ по созданию НМА.

Налоговый консультант М.С. Варева

Учет и списание нематериальных активов. Расчет НДС

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

1. Учет и списание нематериальных активов

1.1. Общий порядок

В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170 “О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, сказано, что к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

Патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

Свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

Прав на “ноу-хау” и др.

К нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Минфин России, Госналогслужба России в письме от 01.11.93 № 119/НП-4-04/172н сообщили, что расходы по лицензированию за право осуществления отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 51 “Расчетный счет”.

Нематериальные активы учитываются на счете 04 “Нематериальные активы” в оценке, которая определяется:

При внесении учредителями в счет их предприятия вкладов в уставный фонд по договоренности сторон - с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”;

При приобретении за плату у других предприятий и физических лиц исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению до состояния готовности к использованию этих объектов - с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Приобретение нематериальных активов”) с кредитом счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (субсчет “Фонды накопления”). По мере ввода в эксплуатацию порядок отражения следующий: по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Приобретение нематериальных активов”);

При получении безвозмездно от других предприятий и физических лиц, но по экспертной оценке с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”).

С 1 января 1994 года согласно Указаниям Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.94 № 34 при безвозмездной передаче имущества (в том числе нематериальных активов) финансовый результат со счета 48 “Реализация прочих активов” у передающих предприятий может списываться на счет 87 “Добавочный капитал” с момента принятия их на учет.

Следует при этом учесть п. 1 ст. 11 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в котором сказано о том, что имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования.

В тех случаях, когда нематериальные активы произведены в самой организации, то на учет через счет 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”, они ставятся по стоимости изготовления.

1.2. Порядок возникновения нематериальных активов при приватизации

При приватизации предприятия в целом и регистрации его как юридического лица определяется размер уставного капитала в разрезе учредителей с учетом доли каждого при покупке имущества.

В случае приобретения предприятия по цене, которая отличается от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается следующим образом.

1. На самом приватизированном предприятии:

При превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью разница включается в состав нематериальных активов с отражением по дебету счета 04 “Нематериальные активы” (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”) и кредиту счета 85 “Уставный капитал” (с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника).

В течение десяти лет (но не более срока деятельности предприятия) разница переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) по дебету счетов учета затрат на производство со списанием по кредиту счета 04 (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”);

При превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество учитывается по оценочной (начальной) стоимости.

2. У предприятия-участника (собственника):

При превышении покупной цены над оценочной стоимостью имущества полная сумма затрат по покупке отражается как вклад в уставный капитал приобретенного (частично приобретенного) предприятия, то есть по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” с кредитом счетов учета денежных средств;

В случае покупки ниже оценочной стоимости по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” отражается оценочная (начальная) стоимость (в размере доли в уставном капитале купленного предприятия) с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества”) в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости приобретенного имущества над его покупной ценой. Сумма превышения переносится ежемесячно частями в срок, согласованный с приватизированным предприятием по списанию им данной разницы, с дебета счета 83 “Доходы будущих периодов” на счет 80 “Прибыли и убытки” по кредиту.

Если срок не будет определен, то для исчисления налога на прибыль налоговый орган имеет право учесть срок, установленный для списания превышения покупной цены над оценочной (но не выше срока деятельности предприятия);

В случае перепродажи разница по счету доходов будущих периодов должна быть учтена при налогообложении;

При зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя-юридического лица и покупке по цене, отличной от его оценочной (начальной) стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

а) при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и т. д.) с кредитом счетов учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью”);

б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета с кредитом счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83 (субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества”) в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой. Погашение разницы осуществляется аналогично указанному выше.

1.3. Амортизация нематериальных активов

В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение их стоимости, они равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. В тех случаях, когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Для начисления амортизации нематериальных активов с отнесением на затраты производства с принятием для целей налогообложения необходимо:

Иметь затраты на приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны к использованию в запланированных целях. В этом случае учитываются нематериальные активы, внесенные как учредительные взносы в сумме их погашения;

Использовать нематериальные активы в осуществлении уставной (хозяйственной) деятельности;

Использовать нематериальные активы в течение длительного периода (свыше одного года);

Обобщенная информация о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение износа, собирается на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.

По тем объектам нематериальных активов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений не относятся на счет амортизации нематериальных активов, эти суммы списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы” без использования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.

При начислении износа по нематериальным активам необходимо учесть п. 1 ст. 11 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в части того, что начисление амортизации нематериальных активов производится организацией независимо от результатов хозяйственной деятельности.

Однако следует также обратить внимание на то, что основная цель использования нематериальных активов - получение дохода.

1.4. Списание нематериальных активов

Нематериальные активы списываются со счета 04 “Нематериальные активы” по кредиту и дебету счета 48 “Реализация прочих активов”. Балансовая стоимость выбывших ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы отражаются по дебету счета 48 “Реализация прочих активов”.

В кредит счета 48 “Реализация прочих активов” списываются сумма начисленного износа к моменту выбытия (в корреспонденции со счетом 05 “Амортизация нематериальных активов”) и поступившая выручка, если нематериальные активы реализованы юридическим или физическим лицам.

Приобретенные нематериальные активы переносят свою стоимость на выпуск продукции равномерно в течение всего времени использования и по этой причине не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы за счет неполного износа по ним.

Схема бухгалтерских проводок по нематериальным актива

2. Расчет НДС

2.1. Общие вопросы

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:

Свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

Государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

Государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включаются суммы акцизов.

2.1.1. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Не облагается НДС доля прибыли, полученная каждым участником совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая НДС.

В случае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости продукции, то для целей налогообложения используется фактическая цена реализации продукции.

Под рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящихся в пределах границ административно-территориальных, национально-государственных образований.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены (без учета НДС) ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости.

Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.

При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогичном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

2.1.2. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

2.1.3. Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 “Капитальные вложения”.

При выполнении работ хозяйственным способом объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капитальные вложения”.

При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08 “Капитальные вложения”, корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.

2.1.4. От налога на добавленную стоимость освобождаются товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. Исчисленный НДС по этой продукции относится на себестоимость при расчете согласно п. 12 “ц” Инструкции.

2.1.5. При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, приобретенным на территории России.

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций-покупателей (предприятий-покупателей).

2.1.6. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).

Указанные суммы у организации розничной торговли и общественного питания облагаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.

Обложению налогом подлежат также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке НДС с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету.

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от НДС в соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”, кроме подпункта “а” п. 1 (п. 12 Инструкции, кроме подпункта “а”), а также в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно п. 5 ст. 4 вышеназванного Закона не является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

2.1.7. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в п. 21 Инструкции.

При реализации на территории России товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по курсу Центробанка России, действующему на день уплаты налога.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Для организаций, определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов или получение векселя (в случаях оплаты задолженности за отгруженные товары (работы, услуги), обеспеченной векселем).

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

2.1.8. Обложению НДС организаций, занимающихся транспортными перевозками, подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты.

В облагаемый оборот по авиапредприятиям включаются средства от продажи авиабилетов только в части услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа, оказываемых собственными силами данных авиапредприятий.

Средства, вырученные от продажи авиабилетов других авиапредприятий (компаний) по заключенным договорам, являются объектом налогообложения у авиапредприятий (компаний), непосредственно осуществляющих эти перевозки.

Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т. д.).

2.1.9. По оказываемым услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при оказании услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг.

При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета НДС и торговой надбавки к ним).

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание, НДС не облагаются. Указанные услуги оказываются за счет средств, учтенных производителем в цене товара.

Не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные от организаций-изготовителей для осуществления ремонта и технического обслуживания бытовой аппаратуры, других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации.

Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя НДС (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложению налогом подлежит:

а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;

б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

2.1.10. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:

а) по товарам, включая импортные, реализуемые по свободным рыночным (розничным) ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя НДС.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с НДС в размере 10 и 20 % производят исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм дохода по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные организации должны вести аналитический учет сумм налога по поступившим товарам.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок НДС исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата НДС производятся с полученного дохода по ставке 16,67 %.

При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.

Исчисление НДС производится по ставке в размере 16,67 % к указанному выше облагаемому обороту.

Организации общепита при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют НДС по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.

При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке 16,67 и 9,09 % с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая НДС. В оборот, облагаемый по максимальной расчетной ставке 16,67 %, включаются все платные услуги, оказываемые при проведении аукционов, в том числе плата за входные билеты.

2.1.11. Биржи определяют сумму НДС:

По ставке 16,67 и 9,09 % с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах;

По ставке 20 % облагается плата за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, за право участия в торгах, стоимость информационно-коммерческих и других платных услуг.

2.1.12. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, определяется как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета НДС применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета согласно п. 20 Инструкции к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть НДС, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 %, суммы НДС, уплаченные поставщиками по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

2.1.13. При реализации или безвозмездной передаче приобретаемых основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 года - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных и реализованных в 1992 году по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку 21,88 %;

в) приобретенных после 1991 года (кроме случаев, предусмотренных в подпункте “б”) - в виде разницы между суммой НДС, учтенной в продажной цене, и суммой НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. В случае возникновения отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение НДС из бюджета не производится.

В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства и числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

При реализации основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление НДС по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.

2.1.14. При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “Расчеты по НДС”). При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанной запись (дебет счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”, и кредит счета 64 “Расчеты по авансам полученным”), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), в установленном порядке (дебет счета 64 и кредит счета 46 и т. д.).

Сумма НДС, выделенная отдельно в документах по отгруженной продукции или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации и дебету счетов расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов реализации (46, 47, 48) и кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”.

Организации розничной торговли и общепита и при аукционной продаже товаров отражают на кредите счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”, сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.

Выполненный подрядчиком или хозспособом объем строительно-монтажных работ, включая НДС, заказчик учитывает по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Учтенная сумма НДС на счете 08 списывается на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа.

2.2. НДС по основным фондам и нематериальным активам

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым сумма налога, уплаченного таможенным органам, в полном объеме принимается к возмещению у плательщиков налога при вводе их (основных средств) в эксплуатацию.

В связи с выходом дополнений и изменений № 3 к Инструкции по НДС изменен порядок списания НДС по основным фондам и нематериальным активам - суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет НДС.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Учет НДС по НМА имеет свои особенности, вызывающие затруднения как при реализации активов, так и при их приобретении. В материале пойдет речь о правилах учета НМА и некоторых сложностях в бухгалтерских проводках.

Правила учета НДС при приобретении НМА

Приобретенные нематериальные активы следует приходовать по акту приема-передачи, оформив в дальнейшем форму НМА-1. Однако для принятия к вычету НДС этих действий мало. Требуется, чтобы был оформлен договор, способный подтвердить действительность произведенных затрат. Кроме того, продавец должен выставить счет-фактуру.

Приобретая НМА, в общих случаях предприятие не должно включать НДС в начальную стоимость. Сумму налога следует учесть на 19-м счете.

ВАЖНО! Для принятия НДС к вычету при получении счета-фактуры требуется, чтобы налог был выделен в документе отдельной строкой.

Если и продавец, и покупатель являются плательщиками НДС, то проводки по приобретению НМА следует записать в учете таким образом:

Дт 08 Кт 60 - учитываем стоимость приобретенного объекта (без налога).

Дт 19 Кт 60 - учитываем по приобретенным НМА НДС , выделенный в счете-фактуре.

Дт 60 Кт 51 - проводим платеж за приобретенный объект.

Дт 04 Кт 08 - принимаем к учету приобретенный НМА в размере стоимости объекта.

Дт 68 Кт 19 - принимаем к вычету входной НДС.

От налога, согласно нормам подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождены следующие объекты:

• продажа эксклюзивных прав на результаты изобретений, промышленные образцы, компьютерные программы, базы данных, созданные интегральные схемы и иные новые разработки;
• сами права на использование приведенных выше объектов, если эти права оформлены с помощью лицензионных соглашений.

Освобождение от НДС для таких объектов подразумевает, что налог не выделяется. Бухгалтерские проводки при получении указанных выше активов будут выглядеть так:

Дт 08 Кт 60 - отражаем стоимость купленного объекта (без налога).

Дт 60 Кт 51 - отражаем платеж за купленный объект.

Дт 04 Кт 08 - принимаем к учету приобретенный актив в размере стоимости объекта.

Включаем НДС в стоимость нематериального актива: проводки

В деловой практике встречаются случаи, когда в счете-фактуре НДС выделен, но его следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости самого объекта НМА. К таким случаям требуется особый подход, заключающийся в следующих проводках:

Дт 08 Кт 60 - учитываем стоимость поступившего объекта (без налога).

Дт 19 Кт 60 - отражаем входной НДС.

Дт 60 Кт 51 - учитываем платеж за приобретенный объект (с налогом).

Дт 08 Кт 19 - учитываем НДС в стоимости объекта.

Дт 04 Кт 08 - принимаем к учету стоимость объекта (с налогом).

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ НДС, выделенный отдельной строкой в счете-фактуре, включается покупателем в стоимость объекта НМА при следующих обстоятельствах:

• приобретенные объекты НМА будут использоваться в необлагаемых НДС операциях;
• местом реализации приобретенных НМА не является территория РФ;
• НМА куплены лицами, которые являются неплательщиками НДС либо получили освобождение по этому налогу;
• операции по передаче приобретаемых объектов не относятся к реализации в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Можно ли заявлять вычет НДС по этапам создания активов

В некоторых случаях у бухгалтеров возникают трудности при ответе на вопрос, правомерно ли производить вычет по НДС на этапах формирования НМА. Дело в том, что норма п. 1 ст. 172 НК РФ гласит об одной возможности вычета НДС по нематериальным активам - лишь после окончательного принятия активов на учет. Как же тогда быть, если процесс ввода НМА в эксплуатацию длится долгое время? Получится ли без претензий от налоговой службы осуществлять вычет после каждого этапа, сопровождая этот процесс подписанием актов приемки-передачи?

Судебная практика на этот счет весьма противоречива и не дает однозначного ответа. Так, ВАС РФ в своем определении от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 считает, что нужно буквально следовать букве НК РФ и поэтапные вычеты не соответствуют закону.

Однако встречаются вердикты противоположного содержания. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 принял сторону налогоплательщика и признал этап работ, проведенных в отчетном периоде по созданию объекта, законченным. НДС было разрешено принять к вычету. Налоговики же считали, что эти работы не позволили создать готовый к использованию объект.

Минфин РФ в письме от 14.10.2010 № 03-07-10/13 опубликовал компромиссное мнение и признал, что вычет по этапам может быть осуществлен при одном условии: такой принцип оговорен в соглашении между сторонами при создании объекта НМА.

Проводки при реализации НМА с НДС и без него

Выбытие НМА по причине реализации оформляется с помощью внутреннего документа - акта выбытия и отражается в форме № НМА-1. Покупателю при продаже объекта выставляется счет-фактура.

Если реализация НМА освобождена от НДС, учетные записи будут выглядеть так:

Дт 62 Кт 91 - отражаем стоимость продажи актива (без налога).

Дт 05 Кт 04 - списываем амортизационную сумму, начисленную к дате реализации.

Дт 91 Кт 04 - списываем сумму остаточной стоимости актива.

Дт 51 Кт 62 - отражаем получение оплаты за проданный актив.

В тех случаях, когда реализационная операция облагается налогом, учетные записи меняются очень незначительно:

Дт 62 Кт 91 - учитываем стоимость продажи актива (с налогом).

Дт 91 Кт 68 - начисляем НДС.

Дт 05 Кт 04 - списываем сумму амортизации актива, начисленную к дате реализации.

Дт 91 Кт 04 - списываем остаточную стоимость актива.

Дт 91 Кт 99 или же Дт 99 Кт 91 - выявляем финрезультат от реализации.

Дт 51 Кт 62 - отражаем полученную оплату за реализованный актив.

Как видно из приведенных записей, при облагаемых НДС операциях добавляется лишь одна проводка - сумма налога к внесению в бюджет отражается по дебету 91-го счета и по кредиту 68-го счета.

Для учета НДС при приобретении и реализации НМА предусмотрен конкретный набор проводок. Сложности могут возникнуть только при желании принять к вычету НДС на отдельных этапах введения НМА. Если компания намерена поэтапно получать вычет, она должна быть готова к претензиям контролирующих органов и спорам в арбитражном суде.

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачивается в размере 18% , согласно ст. 164 НК РФ по всей территории страны, исключения составляют некоторые товары для детей: печатные и книжные издания, носящие образовательный характер, медицинские товары, но не все отечественного и зарубежного производства, для них установлена ставка 10% НДС. НДС- косвенный вид налога, является главным источником формирования бюджета страны, поэтому уделяется большое внимание этому налогу. В статье расскажем про НДС по НМА (нематериальным активам), дадим примеры его расчета.

Порядок учета НДС по НМА, пример расчета

Налоговый период, в котором указывается налоговая база - это квартал. Исчисляется вся сумма реализации товаров, работ или услуг, за текущий квартал: например, январь, февраль, март. В январе продано на 98000 р продукции, феврале - 70500 р, в марте: 57500 рублей, итого продаж: 98000+70500+57500 = 226000 рублей.

Рассчитываем НДС:

• 226000*18: 118=34474,58, сумма подлежащая к уплате налога, не позднее 20 числа, после отчетного периода, во избежание начисления пени налоговым органом. Если у организации имеются денежные средства, лучше сразу оплатить все налоги в срок, или же на квартал вперед, вычитая в следующем квартале уплаченную сверх сумму;
• если в первом квартале уплатили не 34474,58 рублей, а 47000, то во втором у нас будет переплата за первый 47000-34474,58=12525, а начисленная сумма за второй квартал составит допустим 28000, то из нее вычитаем переплату 12525, получаем 15475 р, сумма подлежащая уплате. Также данную сумму можно разбить помесячно, уплачивая заранее, до налогового отчета.

Нематериальные активы – это объект, приносящий экономические выгоды в будущем, к ним относят: изобретения, произведения науки, литературы, программы для ЭВМ, полезные модели, селекционные достижения, товарные знаки., права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау. Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, и вносятся учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия. Износ нематериальных активов рассчитывается организацией ежемесячно, по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности организации. Нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет.

Первоначальная стоимость - сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов. Если же НМА приобретен по договору передачи прав и представляет собой сумму всех затрат, то такими затратами могут быть: суммы, уплаченные правообладателю по договору уступки- передачи прав; регистрационные сборы, патентные пошлины и т.д., связанные с перерегистрацией прав на НМА; иные затраты, связанные с приобретением НМА. Все указанные затраты учитываются сначала по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС), то есть Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)-затраты, связанные с приобретением НМА (без НДС)., затем на основании счет фактур отображаем НДС.

Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов

• Дебет 60, 76 Кредит 51,52,55 – оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением (документ- выписка банка по расчетному счету).
• Дебет 08-5 Кредит 60- приняты к оплате счета поставщиков (договор купли-продажи, отгрузочные документы поставщика)
• Дебет 08-5 Кредит 60, 76 - отражены расходы, в связи с приобретением нематериальных активов, а также вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты нематериальных активов (договора на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных услуг, работ, бухгалтерская справка - расчет)
• Деьет 04 Кредит 08-5 - приняты к учету основные средства (номер НМА-1 « Карточка учета нематериальных активов»
• Дебет 19-2 Кредит 60, 76 - отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков по приобретенным нематериальным активам и по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов (счет - фактуры).

Хозяйственные операции и счета:

Документы учета и оприходования НМА

В настоящее время отсутствуют унифицированные формы документов, отражающих движение НМА, кроме карточки первичного (аналитического) учета НМА (форма № НМА-1) Карточка ведется на каждый объект учета, в ней указывается краткая характеристика объекта НМА, срок полезного использования, норма амортизации. Все остальные документы организации разрабатывают сами, исходя из Положения о документообороте и документах в бух.учете и Закона о бух.учете.

В документах по мере поступления и выбытия нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны срок и порядок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие данные.

Документы для ведения бухгалтерских записей:

НДС при покупке нематериальных активов

Оприходование НМА осуществляется на основании акта приемки. Для того, чтобы принять к вычету НДС, нужно правильно оформить счет-фактуру и договор, подтверждающий условия и обоснованность сделанных расходов. Организация - покупатель оформляет карточку по форме НМА-1. НДС по приобретенным НМА не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на 19 счете. Для того чтобы НДС принять к вычету, в счет-фактуре сумму выделяем отдельной строкой.

Бывает, что в первичных документах сумма НДС не выделена не выделена, то в этом случае ее рассчитывать нельзя, а НДС необходимо учесть в стоимости НМА, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС, по тем активам, которые будут использоваться в необлагаемых НДС операциях; сделки с которыми будут не на территории РФ производиться; НМА приобретены неплательщиками НДС(освобождены от уплаты данного налога); которые будут использоваться в операциях непризнаваемых реализацией. Тогда НМА учитывается:

• Дт 19 Кт 51- учтена сумма входного НДС
• Дт 60 КТ 51- произведена оплата НМА (с НДС)
• Дт 08 Кт 19 - НДС учтен в стоимости НМА
• ДТ 04 КТ 08 - НМА принят к учету (с НДС)

Если нет освобождения от уплаты налога, то учет будет вестись так:

• Дт 08 Кт 60- учтена стоимость приобретенного НМА (без НДС)
• Дт 19 Кт 60- учтена сумма входного НДС
• Дт 60 КТ 51- произведена оплата НМА
• Дт 04 Кт 08 - НМА принят к учету
• ДТ 68 КТ 19- входной НДС принят к вычету

С 1 января 2008 г в НК РФ (пп.26 пункт 2 ст.149 НК РФ) действуют правила, которые освобождают от налога: продажа исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, ЭВМ- программы, топологии интегральных схем, базы данных и «ноу-хау», а также права на выше указанные объекты, оформленные лицензионными договорами.

Пример 1. Предприятие- налогоплательщик НДС, приобрело исключительное право на изобретение, охраняемое патентом, стоимость которого составила 112100 рублей (НДС 17100). За регистрацию данного патента предприятие оплатило пошлину, в размере 1200 рублей. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 5 марта этого года, и в этом же месяце предприятие начало использование изобретения, а оплата правообладателю произведена 15 марта этого года, оставшийся срок действия патента на изобретение - семь лет. Патентообладатель может уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Бухгалтерские проводки по отражению НДС

Принятие к учету принятых в эксплуатацию объектов НМА отражается по первоначальной стоимости следующей записью по Дт счета 04 (нематериальные активы) в корреспонденции со счетом 08 (вложения во внеоборотные активы). В бухучете для отражения операций будем использовать следующие субсчета: 08-5 (приобретение НМА), 19-2 (НДС по приобретенным НМА).

Главная » Отделочные работы » Момент принятия нма к учету ндс. Продажа НМА: проводки